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籌劃“臨界點” 簡便又易行

作者:admin 來源: 日期:2013/12/30 10:12:30 人氣:13

王曉燦;鄒國金

  某啤酒廠2001年生產銷售A品牌啤酒,每噸出廠價格為3000元。2002年,該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進,使啤酒喝起來口感更純、更清爽。按理質量提高后,啤酒出廠價格會相應提高,但該廠反而降低了價格,每噸定為2980元。
  原因就是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅的影響。按稅法規定,啤酒消費稅實行從量課稅制度,從2001年5月起,實行差別定額稅率,每噸啤酒出廠價格在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的,單位稅額250元/噸;在3000元以下的,單位稅額220元/噸。
  顯然,按原廠家3000元的定價,每噸需要繳納250元消費稅,收益2750元;定價降為2980元后,每噸繳納220元消費稅,收益2760元,僅從此項考慮不僅增加了10元的收益,而且由于價格優勢,可以增強市場競爭力。
  在本案例中,我們遇到了一個稅收臨界點,即啤酒出廠價定價在每噸3000元以上或定價在3000元以下時,就會因為定價產生稅負的大幅上升或下降。
  所謂稅收臨界點,就是稅法中規定的一些標準,包括一定的比例和數額,當銷售額(營業額)或應納稅所得額或費用支出超過一定標準時,就應該依法納稅或按更高的稅率納稅,從而使納稅人的稅負大幅度上升;有時卻相反,納稅人可以享受優惠,降低稅負。由此產生了稅收籌劃的特定方法——納稅臨界點籌劃法。其基本含義是納稅人通曉稅收臨界點的規定,在經營中碰到稅收臨界點時,通過增減收入或支出,避免承擔較重的稅負。
  除啤酒消費稅的稅收臨界點外,稅法當中還有很多的稅收臨界點,幾乎存在于所有稅種當中,而且絕大部分集中體現于稅收優惠政策。要做好“臨界點”稅收籌劃,需要注意:
  首先要高度關注稅收起征點。起征點是稅法明確規定的當銷售額(營業額)、增值額未達到一定標準時免予納稅的數額或標準,當超過該標準或數額時,納稅人就需要就全部銷售額(營業額)、增值額納稅。這種規定對一些小型企業或個人有很大的影響。比如在增值稅中,現行稅法規定,個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000元~5000元,提供應稅勞務的起征點為月銷售額1500元~3000元,按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150元~200元,各地根據實際情況,在上述幅度內確定了具體的起征點。如果某省確定的起征點為月銷售額2500元,則個人銷售貨物每月低于2500元的,就不需要繳納增值稅;如果超過2500元,就要就全部銷售額繳納增值稅。此時,納稅人就可以進行簡單籌劃:按4%稅率計算,納稅人月銷售額在2500元~2600元時,其獲得的收入還不如銷售額在2499元時多。目前利用起征點籌劃最多的行業是房地產開發中涉及的土地增值稅。稅收政策規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。該規定實質上是兩級全額累進稅率,第一級稅率為0;第二級稅率為20%。20%的增值率具有“起征點”的性質,屬于“隱性起征點”,存在稅收籌劃空間。
  其次,應注意享受稅收優惠政策需要達到的數額或比例。這方面的規定很多,基本上就是享受稅收優惠需要達到的條件。比如,現行稅收政策規定,企業發生的研究開發費用比上年實際發生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發生的費用除按規定予以列支外,可再按其實際發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。根據以上規定,當本年發生的研究開發費用增長率接近10%時,可以利用這種附加扣除規定,使其符合標準,從而享受費用抵稅的好處。比如某企業上年研究開發費用為100萬元,年末發現本年已經發生研究開發費用109萬元,增長率為9%,接近10%的臨界點。由此進行籌劃:本年度再發生1萬元的費用,使得本年度研發費用達到110萬元,這樣就可再按實際發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。
  那么,是不是不管今年的開發費用是多少都可以進行上面的籌劃?籌劃有沒有底線?這需要進行數據分析。假定上年發生的研究開發費用為R,本年已經發生的費用為S,顯然S<1.1R時,我們才需要考慮臨界點籌劃問題。籌劃方案如下:本年再度發生研發費用T,顯然T應滿足S+T≥1.1R,進行成本-效益分析:
  籌劃成本=T;籌劃收益=(S+T)×(1+50%)×33%-S×33%=0.165S+0.495T;
  籌劃凈收益=0.165S-0.505T。可行的籌劃方案必須同時滿足以下條件:S<1.1R(1);S+T≥1.1R(2);0.165S-0.505T>0(3)。化簡(3)式,T<0.33S,即滿足此條件的籌劃方案均可行,但我們需要找出一個最優方案,即找到一個T使得籌劃凈收益最大,根據籌劃凈收益的計算公式,顯然T越小,凈收益越大。
  化簡(2)式,T≥1.1R-S,因此T的最小值為:1.1R-S。籌劃方案存在的極值條件在于:1.1R-S=0.33S,S=0.8271R,此時最優的T=1.1R-S。
  只有當本年已經發生的研究開發費用達到了上年的82.71%以上,并且增長率尚未超過10%時,才能利用臨界點進行稅收籌劃。
  稅法中規定的稅收臨界點還很多,這里不再詳細闡述。總之,要應用好納稅臨界點籌劃方法,除通曉稅收臨界點外,需要測算出可籌劃的空間,此空間一般是固定的,我們以后會進行更多的介紹。當掌握納稅臨界點籌劃法的固定數值后,就可以依葫蘆畫瓢,簡單操作后就能獲取顯著效益。

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